Вопрос-ответ
При оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимости налоговая база определяется в общеустановленном порядке исходя из суммы арендной платы. При определении налоговой базы необходимо учитывать следующее.
1. Арендная плата может состоять из основной (постоянной) части арендной платы, соответствующей стоимости определенного договором количества переданной в аренду площади, и дополнительной (переменной) части арендной платы (в том числе в виде компенсационной выплаты, являющейся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений), порядок расчета которой основан на сумме платежей за коммунальное обслуживание (включая, например, пользование связью, а также охрану, уборку) предоставленных в аренду помещений.
В данном случае налоговая база в целях исчисления суммы НДС арендодателем определяется исходя из суммы арендной платы, состоящей из основной (постоянной) и дополнительной (переменной) частей.
Данная позиция подтверждается арбитражной практикой. Так, в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12664/08, Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.03.2009 N 6219/08 и Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.05.2008 N 4855/08.
При оказании арендодателями услуг по аренде недвижимости арендодатель в соответствии с пунктом 3 статьи 168 Кодекса выставляет арендатору счет-фактуру не позднее 5 календарных дней считая со дня оказания услуги, в котором, вне зависимости от даты расчетов за переменную величину арендной платы, указывает единую стоимость услуги, состоящую из постоянной и переменной величины (заполняя в счете-фактуре либо одну строку с общей суммой, либо две строки с указанием отдельно постоянной и отдельно переменной величин).
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и которые могут приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты.
Таким образом, основанием для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является:
- наличие надлежащим образом оформленного арендодателем счета-фактуры;
- приобретение услуги для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
- принятие приобретенной услуги на учет;
- наличие первичных учетных документов на приобретенную услугу.
Обращаем внимание на то, что при отсутствии первичных учетных документов основание для применения соответствующих налоговых вычетов отсутствует.
Таким образом, на переменные услуги должен быть оформлен акт от Вашего Арендодателя.
К акте, желательно указать показания счетчика электроэнергии и стоимость потребленной электроэнергии за отчетный месяц, так же желательно указать стоимость услуг связи и интернета и период их потребления.
Если акта нет, но есть с/ф, можно оформить бух. Справку с подробной расшифровкой Переменных расходов, но в данном случае ситуация спорная и вопрос правомерности принятия НДС к вычету будет решаться в арбитражном суде.
ФНС России в письме от 04.02.2010г. № ШС-22-3/86@, выражает данную позицию по вопросу применения НДС, при оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества. Минфин подтверждает мнение ФНС по данному вопросу в письме от 10.02.2011г. № 03-03-06/1/86